בחוק ההסדרים לשנים 2017-2018 תוקנו והותקנו סעיפים בפקודת מס הכנסה “כנגד” משיכות בעלים מחברה (לרבות שימוש בנכסי החברה לטובתם האישית של בעלי מניות), “שיקוף” חברות ארנק ויחוס הכנסתן לבעלי המניות במישרין וכן מתן אפשרות למנהל רשות המיסים, בהתקיים תנאים מסויימים, לאלץ חלוקה כפויה של רווחי חברה שלא חולקו.
עיקרי התיקונים הינם:
חיסול תופעת משיכות בעלים מחברה – הוספת סעיף 3 (ט1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"):
משיכת כספים מהחברה על ידי בעל מניות מהותי שלא הוחזרו עד לתום שנת המס שלאחר השנה שבה נמשכו תחשב באותו מועד כהכנסתו של בעל המניות המהותי מדיבידנד .במידה ולחברה לא היו רווחים כהגדרתם בחוק החברות יראו במשיכה הכנסת עבודה אם מתקיימים יחסי עובד מעביד. במידה ולא מתקיימים יחסי עובד מעביד יראו במשיכה כהכנסה מעסק או משלח יד.
יודגש כי יראו כמשיכה גם העמדת נכס של חברה לשימושו של בעל המניות המהותי במישרין או בעקיפין. המדובר בנכס שהוא דירה , חפצי אומנות או תכשיטים, כלי טיס שייט ונכסים אחרים כפי שיקבעו.
סייג לגבי משיכת כספים: משיכות בסכום מצטבר שלא עלו ביום כלשהו בשנת המס ובשנת המס שלפניה על סכום של 100 אלפי ש"ח לא יחויבו כמשיכה.
- לחוזר משרדנו בנושא זה – לחץ כאן
- לחוזר מס הכנסה מספר 7/2017 – מיסוי בעל מניות מהותי בשל משיכה מחברה – לחץ כאן
- לחוזר מיסוי מקרקעין 8/2017 – העברת דירה שהועמדה לשימוש בעל מניות מהותי או קרובו מהחברה לבעל מניותיה – לחץ כאן
- להחלטת מיסוי 5423/17 – העברת דירה בבנייה לבעל מניות מהותי – לחץ כאן
קביעת "חברות ארנק" כחברות שקופות – הוספת סעיף 62א לפקודה:
במידה והכנסת החברה נובעת מפעילותו של היחיד והיא מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו תחויב הכנסת בעל המניות כמשכורת בהתקיים התנאים הבאים :
א) מקורן של לפחות 70% מהכנסתה או הכנסתה החייבת של חברת המעטים בשירות הניתן מאת היחיד או מעובדי חברת המעטים לאדם אחד או לקרובו.
ב) השירות ניתן במשך 30 חודשים מתוך תקופה של ארבע שנים. במניין 30 החודשים תיכלל גם התקופה שקדמה ל-31 בדצמבר 2016. האמור לעיל לא יחול על שירות שניתן על ידי שותף בשותפות או על חברת מעטים המעסיקה ארבעה מועסקים או יותר. הכנסתה החייבת של "חברת מעטים" הנובעת מפעילותו של היחיד שהוא בעל מניות מהותי בה, כנושא משרה או כנותן שירותי ניהול וכיוצב בחבר בני אדם, תחשב כהכנסתו של היחיד מיגיעה אישית מעסק, משלח יד, משכורת או הכנסה פרותית אחרת לפי העניין.
לחוזר משרדנו בנושא זה – לחץ כאן
כפיית חלוקת רווחים עודפים לחברה – תיקון סעיף 77 לפקודה:
נקבע כי מנהל רשות המסים, בהתייעצות עם ועדה שתוקם, רשאי להורות לפקיד השומה לראות ב-50% לפחות מתוך רווחיה של אותה חברה לשנת מס פלונית שטרם חולקו עד תום חמש שנים שלאחר שנת המס הפלונית, כאילו חולקו כדיבידנד בתנאים הבאים: רווחיה הנצברים של החברה שטרם חולקו עולים על חמישה מיליון ש"ח.
- החלוקה לא תזיק לפיתוחו או לקיומו של עסק החברה.
- תוצאת אי החלוקה אינה בהתחמקות ממס.
- לאחר הוראת המנהל על החלוקה לא יפחתו משלושה מיליון ש"ח רווחיה הנצברים לתום אותה שנה ולתום השנה שקדמה להוראת המנהל.
