חוזר 3-2022 – תיקון דוחות 2017 עקב אי עמידה בתנאי ממוצע הכנסות לפי הוראת השעה בנושא חלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי

במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית לשנות התקציב 2017 ו- 2018, נכללה בין היתר הוראת שעה (להלן: "הוראת השעה") המאפשרת חלוקת דיבידנד בשיעור מס מופחת של 25% (להלן: "דיבידנד מוטב") לבעל מניות מהותי, חלף 30% (כולל מס יסף 33%). החלוקה המוטבת הייתה כפופה לתנאים שונים, לרבות אי ירידה בהכנסות בעל המניות בשלוש השנים העוקבות לחלוקה המוטבת. בימים אלה אוכפת רשות המיסים, באמצעות היחידה הארצית לשומה בהתכתבות, את עמדתה ואת הטיפול המיסוי הנדרש במקרים בהם הייתה אי עמידה במגבלות ובתנאים שנקבעו בהוראת השעה.

בהתאם להודעת רשות המיסים, היא עתידה לשלוח בימים הקרובים במסגרת היחידה הארצית לשומה בהתכתבות, מכתבים לבעלי המניות אשר קיבלו דיבידנד מוטב ולא עמדו ב"תנאי ממוצע ההכנסות". לעמדת רשות המיסים, במקרה בו בעל המניות אינו עומד בתנאי האמור, ניתן יהיה למסות (במסגרת הסכמה של הנישום באמצעות מערכת שומה בהתכתבות) רק את סכום ההפרש בין ממוצע ההכנסות בשנים 2016-2015 לבין ההכנסות בפועל, בכל אחת משנות הבדיקה, (עד לגובה הדיבידנד המוטב שחולק) כדיבידנד שאינו מוטב. התיקון יבוצע בהתייחס לשנת המס 2017. במידה ובעל המניות אינו מסכים לממצאים המצוינים במכתב שקיבל מרשות המיסים, עליו להגיב בתוך 45 יום בצירוף מסמכים מאמתים