חוזר 4-2023 – שינויים במסלול הפטוֹר ממס בהשכרת דירת מגורים| מהלכים לשלילת אישורים של פטוֹר/הקטנה מניכוי מס במקור

שינויים במסלול הפטוֹר ממס בהשכרת דירת מגורים

חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), תש"ן-1990 מַקנה פטוֹר ממס ליחיד המשכיר דירה לשוכר יחיד לצורכי מגוריו ובלבד שלא הייתה לו (או לבן-זוגו המתגורר עמו או לילדו עד גיל 18) הכנסה מהשכרת דירות מגורים בסכום כולל העולה על 5,471 ש"ח לחודש.

נבקש לעדכנכם, כי  פורסמה הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' 268), התשפ"ג-2023, שבה מוצע לבצע מספר שינויים בקשר למסלול הפטוֹר כמפורט להלן:

חובת דיווח

כיום, בהתאם לתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), מי שהכנסתו מהשכרת דירת מגורים נמוכה מהתקרה, פטוּר מהגשת דו"ח שנתי.

בהתאם להצעת החוק, מוצע להוסיף לפקודת מס הכנסה את סעיף 134א1, לפיה יחיד שהייתה לו בשנת-המס הכנסה מהשכרת דירת מגורים בסכום שאינו עולה על התקרה, יהיה חייב להגיש דו"ח שנתי, אלא אם כן הגיש למנהל רשות המיסים או לפקיד-השומה, עד יום 30 באפריל של שנת המס העוקבת לשנת הפקת ההכנסה, הצהרה ערוכה לפי טופס שיקבע המנהל, שיכלול בה את  פרטי הדירות שהשכיר וסכום דמי השכירות ששולמו לו והתקיימו לגביו התנאים לקבלת פטוֹר ממס בגין דמי השכירות.

ההצהרה תוגש באופן מקוּון במערכת שתיפתח לצורך כך, ואולם יחיד אשר נולד לפני שנת 1955 יהיה רשאי להגיש את הדיווח גם באופן שאינו מקוּון.

תחולת התיקון היא לגבי הצהרה שיש להגישה לגבי דמי שכירות שהתקבלו בְּשל השכרת דירה בשנת-המס 2023 ואילך.

עם זאת, בהצעת החוק מוצע לאפשר "תקופת ביניים" שבה האכיפה תינקט רק נגד מי שקיבל התראה בכתב ושב וביצע את ההתנהגות האסורה (לא דיווח).  מוצע לקבוע, כי בשנת-המס הראשונה שבה חלה חובת הדיווח, לא יינקטו אמצעי אכיפה בְּשל אי-דיווח על הכנסה שהופקה מדמי שכירות מתחת לתקרת הפטוֹר, אלא אם כן המפר קיבל על כך התראה בכתב שעליו להגיש את הדו"ח כנדרש בתוך 60 ימים והוא לא הגיש את הדו"ח בתוך 60 הימים האמורים.

ביטול ההצמדה של תקרת הפטוֹר

תיקון נוסף שנכלל, הינו ביטול מנגנון ההצמדה של תקרת הפטוֹר ממס בהשכרת דירת מגורים. התקרה האמורה מתואמת מדי שנה לפי שיעור עליית המדד בשנת-המס הקודמת וכעת מוצע לבטל את ההצמדה האמורה ולקבוע את התקרה על סכום קבוע של 5,470 ש"ח לחודש.

(להצעת החוק לחץ כאן)

מהלכים לשלילת אישורים של פטוֹר/הקטנה מניכוי מס במקור

במסגרת פעילות רשות המסים להגברת האכיפה והעמקת הגבייה, מבצעת הרשות מהלכים של שליחת מכתבי התראה לשלילת אישורים של פטור/הקטנה מניכוי מס במקור, בשל ליקויים שיש בתיק הנישום. בימים אלו נשלחים מכתבי התראה לנישומים, שיש להם אחד או יותר מהליקויים המפורטים להלן ובידיהם אישור בתוקף:

• לא הוגש דו"ח מפורט למע"מ, בהתאם לקריטריונים המפורטים בסעיף 5.2.3 בהוראת הביצוע 1/2023 בנושא אישורי ניכוי מס במקור ואישורים לפי חוק עסקאות גופים ציבוריים לשנת המס 2023.(להוראת הביצוע לחץ כאן)
• קיימים מחדלים בתחום הגבייה, דהיינו, קיום חובות בהרשאה, של מעל 10,000 ,₪ וחובות קנס מנהלי במס הכנסה, ניכויים, מע"מ ומסמ"ק.
• נישומים בענפי כוח אדם, קבלנים, הובלות, מסחר במתכות, שמירה וניקיון עם מחזור במע"מ בשנים עשר החודשים האחרונים של מעל מיליון ש"ח , ללא תיק ניכויים או שתיק הניכויים שלהם סגור או בלתי פעיל.

במכתבי ההתראה צוינו הליקויים שהתגלו וניתנו לנישום 30 ימים להסרתם. לאחר תקופה זו, ככל שלא יוסרו הליקויים, יישלל האישור ותשלח הודעה לנישומים לגבי תוקף האישור.

רצ"ב הודעתה של רו"ח פזית קלימן, סמנכ"לית בכירה שומה וביקורת ברשות המסים, בנושא שבנדון (קישור להודעה).